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新加坡—税收犯罪与报告:融合之路?  

2017-02-14 22:06:02|  分类: 综合类反洗钱文摘 |  标签: |举报 |字号 订阅

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新加坡—税收犯罪与报告:融合之路?

摘自:公认反洗钱师协会(ACAMS)网站,《今日ACAMS201412-20152月号(中文版)

http://www.acams.org.cn/proInfo.aspx?nid=1410

作者:Andrew Chow

新加坡王律师事务所合伙人,andrew.chow@wongpartnership.com

 

2013年发表于《国际银行与金融法期刊》的文章“毒品贩子、恐怖分子与税收罪犯分子”中,1 我把收入合法但未依法纳税的人纳入考察对象,尝试解释当时新加坡税收犯罪领域出现的新趋势,及其对反恐怖融资/反洗钱(CTF/AML)的影响。

出现这种情况的原因在于,在《腐败、贩毒及其他严重犯罪(利益没收)法》(CDSA)修正案中,附件212部分列出了逃避个人所得税和商品及服务税的行为,此类行为故而变成了上游犯罪。然而,就如前述文章中所解释的那样,根据CDSA,就逃税行为而言,“严重犯罪”这个概念过于狭隘,因为它仅局限于《个人所得税法》(下称“个税法”)和《商品及服务税法》(下称“GST法”)规定的四种不同犯罪行为。

与其相对应,在海外发生的国外严重犯罪行为是“与在新加坡发生的行为等效并且[在新加坡]构成严重犯罪的作为或不作为行为”(即与《个税法》和《GST法》规定的犯罪行为等效的行为)。 随之而来的问题是,由于存在这种双重犯罪要求,并非在海外犯下的所有税收犯罪行为在新加坡都会被裁定为上游犯罪。例如,由于新加坡已不存在遗产税,因此,如果有英国居民在英国逃避遗产税而把钱汇到新加坡,根据前述制度规定的犯罪行为,这类资金不会被认定为该居民在新加坡拥有的财产,而根据《英国犯罪收益追缴法》,该居民存于新加坡银行账户中的这笔钱会被认定为非法财产。

何为国外严重税收犯罪行为?

20145月,有人向新加坡国会提交了一份法案,主张扩大与税收相关的国外严重犯罪行为的范围。

国会批准了下述定义,根据2014829发布于新加坡《政府宪报》上的CDSA,该定义于201491生效:

“国外严重税收犯罪行为表示违反外国国家法律的行为,包括以逃避该国任何税收为目的而蓄意做出的下述行为(无论如何描述:

(a) 在该税收要求的纳税申报单中遗漏、少报或多报应该上报的任何信息;

(b) 在纳税申报单或申请表中,或者该税收要求的任何文件或资料中,做出虚假陈述或伪造条目;

(c) 对于该税收要求提出的任何问题,或者要求提供信息时,做出虚假的口头或书面回复;

(d) 当负责征收该税的有关当局要求对由其出具的评估意见进行审核时,未能以要求的方式告知有关当局评估意见中出现的任何错误信息;

(e) 编写或维护,或者授权他人编写或维护任何虚假账簿或者其他账目;或者,篡改或授权他人篡改任何账簿或账;

(f) 利用任何欺诈或阴谋手段,或者授权他人使用此等手段”2

就如新加坡内务部第二部长在国会辩论时所说:

CDSA目前存在双重犯罪要求,即是说,仅当某种国外犯罪行为同时在新加坡构成犯罪时才会认定为犯罪。然而,严格实施双重犯罪要求会限制我们的能力,不利于在本国无等效行为的情况下报告涉及国外逃税的洗钱行为。为解决这个问题,修正后的‘国外严重犯罪行为’定义将包括国外逃税行为,只要该行为已在国外司法管辖区被裁定为犯罪行为并且属于蓄意逃税行为。 这些修正条款符合新加坡签订的税收协定规定的义务,有利于阻止违反税收法规的资金流入新加坡。” 3

因此,从201491日起,在国外蓄意犯下的逃税行为成为上游犯罪,金融机构可能需要重新考虑其客户身份识别(KYC)开户和监视参数。

需要澄清

在双重犯罪要求取消后(即上游犯罪必须在新加坡和涉事海外国家同时构成犯罪行为),新加坡的金融机构有义务了解其客户作为纳税居民所在海外国家的法律。 例如,富有的法国居民可能需要缴纳基于资产的税费,而在新加坡,这是一个陌生的概念。本质上,客户当前向开户行提交的报税声明(即符合原籍国个人所得税和商品及服务税的要求)已不符合要求,因为国外严重税收犯罪的定义极其宽泛。

而且新加坡也不存在包罗万象的“税收”定义。在《个税法》中,税收一词采用狭义定义,即“本法要求征收的个人所得税。” CDSA中,这个术语包括逃避关税、养老金缴费或者表面上不相干的其他义务的行为吗? 在企业税领域,问题甚至更加复杂,立法者提到了积极逃税、税负倒置(tax inversion)等概念。在《金融时报》发表的文章“逃税: 爱尔兰税负倒置”中,作者指出:

“数十家美国跨国公司把纳税基地迁到了国外,以逃避美国税收制度的高税率、全球影响和不当激励措施,在该制度的鼓励下,美国公司在海外积压了多达1万亿美元的现金。然而,税负倒置行为引起了越来越多的争议,在各国政府纷纷决定打击逃税行为之际,企业策略成了万众瞩目的焦点。” 4

因此,为了鼓励金融机构如实向有关当局报告可疑交易,有必要在CDSA中界定“税收”一词的内涵和范围。

FATCAOECD信息交换(EOI)制度的兴起

2010年,美国国会颁布了《外国账户税务合规法》(FATCA),该法案引起了其他文章和学术界的热。

简言之,FATCA规定了一项程序,要求外国金融机构(FFI)通过新加坡国税局(基于1类协议)向美国国税局(IRS)报告美国纳税人或者美国纳税人拥有重要权益的外国实体持有的金融账户信息。

在针对总部设在新加坡的金融机构实施FATCA以后,对于已取得外国金融机构识别码(GIIN)的外国金融机构来说,驻新加坡的美国个人持有的账户将对美国国税局透明化。与之类似,经济合作与发展组织(OECD)提出了国家间自动信息交换架构和通用报告标准(CRS),由各国通过双边协议的方式予以实施。 对于个人,CRS建议,报告金融机构针对可报告个人账户提供下列信息:

如果是符合账户持有人和可报告人条件的个人,提供姓名、住址、居住地、税收识别码、出生日期、出生地

账号(若无账号,则提供等效信息)

截至相关日历年年末或其他适当报告期期末,或者,如果账户已在该日历年或报告期内关闭,则为截至账户或关闭日的账户余额或价值(如果是现金价值保险合约或年金合约,则包括现金价值或退保金额)

融合建议

显然,自FATCAOECD信息交换制度生效以来,报告要求导致的税收透明化进程将与日俱进。就信息交换而言,虽然针对新加坡的讨论仍然停留在理论层面上,因为新加坡并非CRS的早期采用者,但这一过程背后的原理还是非常清楚的。20148月,早期采用者小组发表联合声明,“逃税是全球面临的一个共同问题,需要全球各国共同解决。因此,我们非常欢迎OECD针对税务当局间自动信息交换制定的新标准(通用报告标准)。 借助该标准,我们打击逃税行为的能力将得到大幅提升……”5

表面上看,将税收犯罪确立为上游犯罪,以及税收报告要求的实施和扩充,是两个互不相干的过程。 但深入研究就会发现,二者的目的是一致的,即打击逃税行为。我们因此建议,把定罪过程和报告过程结合起来,以便做到:

在运用相关税收犯罪行为的范围,以及识别、捕获和预防非法活动的手段时,做到和维持高度的一致性;

为金融机构确立实施标准,使标准的应用能力不受犯罪行为规模和范围复杂性的影响,避免出现因标准过于简单,而无法识别、捕获和预防犯罪活动的情况;以及

为应税账户报告活动提供动力和激励措施。

为此,弥合两个过程的工具有:

针对可疑交易报告和税收报告/信息交换,确立连贯一致的税收犯罪范围定义;以及

CDSA中制定安全港条款,以便在相关客户和/或账户的详细信息已在有关税收当局备案的情况下,如果金融机构未能报告与税收犯罪相关的可疑交易,可以减轻其责任。

在这种情况下,将建立一个平台,以便金融机构和相关税收当局合作识别和检举税收罪犯。

 

【释义】

1http://www.wongpartnership.com/index.php/files/download/1234

2http://www.acams.org/wp-content/uploads/2014/10/63545164005065600014acts23.pdf

3http://www.mha.gov.sg/news_details.aspx?nid=MzE5OQ%3D%3D-jwhsBBqVYoQ%3D

4http://www.ft.com/cms/s/2/d9b4fd34-ca3f-11e3-8a31-00144feabdc0.html#axzz3IIrZ6TLs

5http://www.oecd.org/tax/transparency/AEOIjointstatement.pdf

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